时间：2022-01-11 09:37:59 所属分类：财政金融 浏览量:
金融风险包括信用风险、市场风险、财务风险、法律风险等。一般认为，税务风险属于财务风险的一种。但是，随着税务风险对企业的影响越来越大，税务风险正呈现出一个新的趋势，那就是逐步从财务风险中独立出来，成为一个具有显著特征的单独风险体系而存在。近20年来，我
金融风险包括信用风险、市场风险、财务风险、法律风险等。一般认为，税务风险属于财务风险的一种。但是，随着税务风险对企业的影响越来越大，税务风险正呈现出一个新的趋势，那就是逐步从财务风险中独立出来，成为一个具有显著特征的单独风险体系而存在。近20年来，我国税务部门在税收征管实践中开始引入税收风险管理理念并不断深化相关方法技术的运用。金融业作为现代经济的血液和重点税源企业，建立金融业税收风险预警指标体系，有利于及时查找问题，对税收征管力度、税收征管重点和方向进行调整，防范金融业税收流失，提高金融业纳税，促进金融业健康发展。
1商业银行税收风险预警指标
根据《商业银行法》相关规定，商业银行是吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人，因此商业银行的主要资产为贷款等债权性投资，主要利润来源为利差及手续费收入与支出的差额。针对商业银行的经营特点，可设立以下评估指标(表1)，分析商业银行可能存在的税收风险。指标说明：第一，贷款平均收益率变动率差额。(1)数据来源：利息收入可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业收入明细表利息收入项目下“发放贷款及垫资”行次，贷款余额可取数于《企业所得税年度纳税申报表》附送财务报表中资产负债表的“发放贷款及垫款”行次，贷款基准利率可取数于中国人民银行网站贷款基准利率数据(2019年8月以前)及全国银行间同业拆借中心网站LPR数据(2019年8月及以后)。(2)分析方法：正常情况下，贷款平均收益率与利率水平变动趋势应大致相同。因此，如果差额为负值且相差较大，金融企业可能存在少确认利息收入的风险。比如，将核算期之内的利息转为表外利息、未将已收回的表外利息及时入账、违规跨期调整利息收入等。(3)预警值设置。差额<0，并可参考同地区、同行业企业平均水平及历年同期水平。第二，手续费收入变动率。(1)数据来源：手续费收入可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业收入明细表“手续费及佣金收入”行次，该指标可按手续费收入明细进行分类测算，如分别测算结算与清算业务、代理业务、信用承诺业务、银行卡业务、顾问和咨询业务、托管及其他受托业务手续费收入变动率。(2)分析方法：随着利率市场化进行改革，净息差总体下降，手续费收入占商业银行收入总额的比重呈现上升趋势。因此，若整体手续费收入变动率为负，则可能存在不计、少计各类手续费收入的问题，可对手续费收入进行逐项评估。(3)预警值设置。变动率<0，并可参考同地区、同行业企业平均水平及历年同期水平。第三，存款平均成本变动率差额。(1)数据来源：利息支出可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业支出明细表银行利息支出项目下“吸收存款”行次，存款余额可取数于《企业所得税年度纳税申报表》附送财务报表中资产负债表的“吸收存款”行次，存款基准利率可取数于中国人民银行网站，存款基准利率变动率可以按照存款类型不同进行分类测算。比如，活期存款、定期存款、协定存款、通知存款、个人住房公积金存款等，并将分类测算结果与存款平均成本变动率进行比较。(2)分析方法：正常情况下，存款平均成本率与利率水平变动趋势应大致相同。因此，如果差额为正值且相差较大，金融企业可能存在多确认利息支出的风险。比如，将手续费支出计为利息支出、违规跨期调整利息支出等。(3)预警值设置。差额>0，并可参考同地区、同行业企业平均水平。
2证券公司税收风险预警指标
根据《证券法》相关规定，证券公司是经国务院证券监督管理机构批准从事证券业务的企业法人，证券公司的主营业务包括：证券经纪、证券承销与保荐、资产管理等。针对证券公司的经营特点，可设立以下评估指标(表2)，分析证券公司可能存在的税收风险。指标说明：第一，证券经纪业务手续费及佣金收入变动率与代理买卖证券交易额变动率比值。(1)数据来源：证券经纪业务手续费及佣金收入可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业收入明细表证券业务手续费及佣金收入项目下“证券经纪业务”行次，代理买卖证券交易额可取数于证券公司柜台交易系统或各证券公司披露信息。(2)分析方法：虽然证券公司经纪业务收入受股市行情影响波动幅度较大，但变动趋势应与证券公司代理买卖证券交易额变动趋势相同，因此，该比值应接近于1。若比值小于1且偏离幅度较大，则证券公司可能存在不计、少计证券经纪业务手续费收入的风险。(3)预警值设置。比值<1，并可参考同地区、同行业企业平均水平及历年同期水平。第二，证券承销业务手续费及佣金收入变动率与证券承销金额变动率比值。(1)数据来源：证券承销业务手续费及佣金收入可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业收入明细表证券业务手续费及佣金收入项目下“证券承销业务”行次，证券承销金额可取数于证券公司承销业务系统或各证券公司披露信息。(2)分析方法：证券公司承销业务收入变动趋势应与证券公司证券承销金额变动趋势相同。因此，该比值应接近于1，若比值小于1且偏离幅度较大，则证券公司可能存在不计、少计证券承销业务手续费收入风险。(3)预警值设置。比值<1，并可参考同地区、同行业企业平均水平及历年同期水平。第三，资产管理业务手续费及佣金收入变动率与资产管理规模变动率比值。(1)数据来源：证券承销业务手续费及佣金收入可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业收入明细表证券业务手续费及佣金收入项目下“受托客户资产管理业务”行次，资产管理规模可取数于证券公司资产管理业务系统或各证券公司披露信息。(2)分析方法：证券公司资产管理业务收入变动趋势应与证券公司证券资产管理业务规模变动趋势相同。因此，该比值应接近于1，若比值小于1且偏离幅度较大，则证券公司可能存在不计、少计资产管理业务手续费收入风险。(3)预警值设置。比值<1，并可参考同地区、同行业企业平均水平及历年同期水平。
3保险公司税收风险预警指标
根据《保险法》的相关规定，保险公司是依法设立专门从事保险业务的企业法人。针对保险公司的经营特点，可设立以下评估指标(表3)，分析保险公司可能存在的税收风险。指标说明：第一，保险业务收入变动率。(1)数据来源：保险业务收入可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业收入明细表“保险业务收入”行次。(2)分析方法。可参考同地区、同行业企业平均水平设置预警范围，若超出预警范围，则可能存在不计、少计保险业务收入的风险。(3)预警值设置。可参考同地区、同行业企业平均水平及历年同期水平。第二，赔付支出变动率。(1)数据来源：赔付支出可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业支出明细表“赔付支出”行次。(2)分析方法：可参考同地区、同行业企业平均水平设置预警范围，若超出预警范围，则保险公司可能存在虚列赔付支出的风险。(3)预警值设置。可参考同地区、同行业企业平均水平及历年同期水平。第三，保险业务支出与保险业务收入比率。(1)数据来源：保险业务支出可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业支出明细表“保险业务支出”行次，保险业务收入可取数于《企业所得税年度纳税申报表》金融企业收入明细表“保险业务收入”行次。(2)分析方法：可参考同地区、同行业企业平均水平设置预警范围，若超出预警范围，则保险可能存在不计、少计保险业务收入，虚列保险业务支出的风险。(3)预警值设置。可参考同地区、同行业企业平均水平及历年同期水平。
《金融业税收风险预警指标体系的探索与应用》来源：《商展经济》，作者:吕明
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