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【摘 要】 在江苏海门出生的张謇42岁时高中状元，第二年辞官创业，走上了实业救国之路。毛泽东主席谈到中国民族工业时说不要忘记张謇。张謇是中国近代轻工業奠基人、状元实业家、政治家、教育家，他的会计思想也很精彩。文章采用文献阅读梳理法、实地调查研
【摘 要】 在江苏海门出生的张謇42岁时高中状元，第二年辞官创业，走上了“实业救国”之路。毛泽东主席谈到中国民族工业时说“不要忘记张謇”。张謇是中国近代轻工業奠基人、状元实业家、政治家、教育家，他的会计思想也很精彩。文章采用文献阅读梳理法、实地调查研究(考察)法，总结分析了张謇的会计思想，得出的结论是：张謇是一个成功的商人，也是一个熟悉簿记的精明会计;张謇的会计思想丰富和发展了他的经济管理思想;张謇的会计思想突出体现在五大方面，包括会计的资金筹措思想、会计的职业道德思想、会计的投资扩张思想、会计的资金融通思想、会计的民生福祉思想，这些会计思想至今仍闪烁着朴实而崇高的思想火花。
【关键词】 现代轻工业; 奠基人; 张謇; 会计思想
张謇(公元1853—1926)，字季直，号啬庵，祖籍江苏常熟，生于江苏省海门市长乐镇(今常乐镇)。1894年，张謇恩科会试高中状元，但1895年他却辞官“下海”，在江苏南通创办大生纱厂，从此走上了“实业救国”之路。1953年12月政协会议期间，工商联代表张敬礼(张謇的侄子)恰与毛泽东、周恩来同坐一桌，毛泽东主席说，谈到中国民族工业，不要忘记张謇①。众多媒体称，张謇是中国近代轻工业奠基人、状元实业家、政治家、教育家，怎么有会计思想呢?从中国知网(CNKI)“篇名”类下检索“张謇”，共出现1 421篇文章，仅有2篇文章涉及会计：一篇作者是赵友良，称赞张謇是一个“具有较高会计理论水平的企业家”[1];另一篇作者是王擎，称赞张謇是“在近代中国最早提出了成本控制管理理念”的人。笔者又查阅林万祥[3]的专著《成本论》，认为“张謇具有较为系统的管理思想和管理经验，其中，关于成本及其管理的思想十分突出”。笔者有幸到南通理工学院从教，参观张謇纪念馆和塑像展，1895文化创意产业园和他创业留下来的工厂、码头、公园等实体，查阅与他有关的书籍，感到他做事很出色，成就很伟大，就以他典雅产品命名成立“蓝花沈绣文化社”[4]，研究他的人生和事业的发展，不仅深受教育，更觉得他的许多方面都闪烁着“会计学家”的思想，并由此进行总结，供大家研究参考。
一、经营成功的商人必须是精明的会计员
冠有“近代会计之父”的卢卡·帕乔利(1445—1517)26岁时在威尼斯找到一份家庭教师的职业，被一位富有的威尼斯商人龙皮安西(Rompiansi)雇佣，为他的三个儿子当家庭教师。龙皮安西的商务经验丰富。他要求卢卡·帕乔利把他的孩子培养成“经营成功的商人”，以便日后接管他的商业事业。卢卡·帕乔利除了给这三个孩子讲数学知识、经济管理知识外，还讲授“簿记”。他在《簿记论》中写道：经营成功的“商人必须是精明的会计员和敏捷的数学家”[5]。他的观点是：一个经营成功的商人决不可以不熟悉簿记，加上数学知识，先当一名优秀的记账员，再通过簿记资料洞察经营情况，寻求新的管理对策，才能不断取得良好的经济效益。如果一个商人不懂簿记，不能对会计账目平衡进行总结，又不能运用数学的基本方法，他是无法管理好生产经营的。中国会计界老前辈阎达五总结卢卡·帕乔利对会计的贡献时说，卢卡·帕乔利揭示了“商人成功的三要决”：一是有现款或与此等值的经济实力;二是有精明的会计员和敏捷的数学家;三是有使商人能一目了然地了解自己的经营活动的会计制度[6]。因此，成功的商人必须是一个精明的会计。
张謇是清朝末年状元。他1905年以个人财力兴建了中国人自办的第一个现代博物馆——南通博物苑，其知识功蕴博大精深。赵友良从《张季子九录》中摘引了他的主要会计理论是：关于产量、成本、利润之间相互影响的理论;关于企业预算的理论;关于公积金性质的理论。赵友良认为，张謇懂得要办好企业必须依靠会计，并研究和发展了当时会计学界所没有想到过的会计理论。王擎揭示了张謇的“全面成本控制思想”。林万祥总结张謇突出的成本管理思想是：成本竞争思想;股东不能分利过当，要保本分利;建厂选址要考虑原料的供应和产品的销售，“入乃不竭，出乃不噎”;供应适度，利在速销;加强管理，节约成本。由此可见，张謇是一个懂会计的，决不是不熟悉簿记的成功商人。
二、会计思想丰富和发展了经济管理思想
从当今学科分类讲，会计学从属于管理学。按常理，是经济管理思想渗进了会计学科，才使会计学成了“经济管理的重要组成部分”。然而，会计学科具有一定的独立性，他在自身发展的过程中，形成了独特的会计理论体系、会计方法体系，这些体系所反映的会计思想又反作用于经济管理思想，即会计思想又丰富、发展和促进了经济管理思想的建设。美国会计学家艾哈迈德等论证会计与资本主义的联系时揭示了会计的“关系因理论”(Sombart Theory)[7]，其中有三点说明会计思想丰富和发展了经济管理的思想：
(1)会计通过精准计算得出的利润提升了资本家追逐利润的欲望，则资本主义利润目标替代了古老的中世纪持有资产的目标;
(2)系统的簿记通过会计账户分类促进了企业组织有次序的系统分工;
(3)复式簿记成就了所有权与经营权的分离，促进了大型合资公司的发展，“贸易是从采用了复式簿记之后的自然结果中引申出来的”。马克思将德国早期的经济学家杜能论证经济学理论所运用的具体方法归结为“借助观察、微分学、实用会计学”[8]。会计关系因理论和马克思思想告诉我们，经济学、管理学的许多思想、理念、理论是运用会计思想或在会计思想的基础上延(引)伸或发展起来的。根据这一观点可以推断，张謇提倡或创立的经营管理思想、理念、理论有会计思想对他的帮助。事实正是这样。《张季子九录·实业录》卷五第16页有这么一句话：“即各工厂制造等，非减轻成本，不足以敌外国进口之货。”考察张謇办实业的过程，他一直对工厂降低成本工作十分重视。事实上，成本会计的一个重要思想是“降低成本”。但是，面对国外“洋货”不断进入中国的现实，张謇却把降低成本的视野提高到抵御国外“洋货”侵入这一高度来对待。这一提升反映了张謇把成本会计降成本的思想容入了经济管理的“国际竞争力”思想范畴。
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