会计事务所行政处罚机制对审计质量影响综述

时间：2019-07-05 10:21:00 所属分类：会计审计 浏览量:

摘 要：随着我国市场经济的繁荣发展，对中间业务需求也越来越大，从而带动了会计事务所的扩张与成熟，然而过于快速的扩张发展也伴随着隐忧。据此，选择2011-2016期间证监会对会计师事务所的行政处罚公告、中注协会计师事务所执业质量检查通告、财政部会计信

　　摘 要：随着我国市场经济的繁荣发展，对中间业务需求也越来越大，从而带动了会计事务所的扩张与成熟，然而过于快速的扩张发展也伴随着隐忧。据此，选择2011-2016期间证监会对会计师事务所的行政处罚公告、中注协会计师事务所执业质量检查通告、财政部会计信息质量检查公告和有关自资料，就文献的分析方法，应用理论，事务所存在问题的解决和各自得出的结论进行分析。

　　关键词：会计事务所;行政处罚;审计质量

　　1 前言

　　在我国当前的经济模式下，政府对企业进行指导和监督需要依靠会计事务所，同时会计事务所也起到连接企业管理者和经营者的作用。在市场中会计事务所具有独立性，其职责主要有两大方面，包括监督企业经营和推动宏观调控政策。随着我国市场经济的繁荣发展，对中间业务需求也越来越大，从而带动了会计事务所的扩张与成熟。

　　然而过于快速的扩张发展也伴随着隐忧，由于市场监管相较发达国家存在距离，市场诚信未随着经济发展的提高同步上升;市场中存在大量资本乱象，企业与会计勾结等行为频发，对于社会经济造成严重的损害，同时也损害投资者的利益，致使投资者长期观望。

　　针对此情况，必须要对有不当行为的会计事务所进行惩罚，让其承担应有的法律责任。我国法律中对会计事务所和会计师的违法行为进行明确规定，并制定一系列惩罚措施。研究发现，施行会计行政处罚可以有效提升我国会计审计质量，起到良好的监督作用。因此，对于这些研究文献的归纳与总结有助于我们对会计事务所所受到的行政处罚机制有一系统的理解，并且从这些处罚对会计事务所的影响中可以探究出处罚是否起到其警告作用，从而改善会计师事务所审计质量。本文还对行政处罚对于会计事务所客户流量的影响开展分析，从客户出发了解行政处罚措施带来的影响。

　　本文的选择2011-2016期间证监会对会计师事务所的行政处罚公告、中注协会计师事务所执业质量检查通告、财政部会计信息质量检查公告和有关自资料，就文献的分析方法，应用理论，事务所存在问题的解决和各自得出的结论进行分析。

　　2 国内分析研究现状

　　上海交通大学韩星认为客户对于会计行政处罚信号的敏感度较高，若审计客体因自身的不当行为被处罚，会导致客户在选择事务所时，对此事务所的印象较差，处罚信息对于事务所明显存在负面影响，让客户有针对性的选择，避免造成自身的损失，信誉不良的事务所在客户流量上有所减少。

　　韩星对接受行政处罚的事务所前后审计质量进行分析，并从两项指标出发开展实证分析，第一项用非标意见比例当作审计标准，对审计质量进行衡量;第二项审计质量指标是某会计师事务所当年出具非标意见数比例，用此来对审计质量进行判断。

　　在会计事务所审计质量的判断上，常用“非标准意见比例”这一指标作为判断依据，通过此指标对事务所受到处罚的前后行为进行评判。将研究样本分为两类，分别为处罚前和处罚后，将前后出具的非标准意见进行整理统计，计算出占整体的比值。统计发现，会计事务所审计的非标比例没有增加，结果反映处罚效果较为有限，不能彻底改善事务所的审计质量。

　　根据以上得出的数据，韩星又构建了Logistic的模型，对当时近2001-2012年的数据进行汇总并分析，从而探究行政处罚与会计事务所之间的联系。尽管样本时间距今有些久远，但是因为其研究方法的创新性和结论与如今行业的相关性仍然值得现在借鉴。实验通过Logistic回归分析得出，样本回归分析效果较好。测试变量Sanction若在接受行政处罚后会计事务所审计质量出现明显上升，积极改善事务所的审计质量，此预期符号则变成正值，若未出现质量改善，效果低微，则区间段中符号为负值，这也代表了会计事务所没有深刻反省，依然保持较低的审计质量。结果体现了行政处罚未发挥积极作用，会计事务所没有达到预期的效果，甚至出现审计质量继续下滑的情况，这对于市场经济也造成了不利影响。我国的审计市场中行政处罚措施效果较差，不能起到实际作用。

　　通过上述实例论证，韩星认为我国会计事务所行政处罚作用低下的原因可能为市場监管不力，相关部门并未引起足够的重视，并且受到监管体系不足、人员缺乏等影响，不能对每个会计事务所进行审核，常常采取抽查的方式。因此一些事务所即使被抽查到并被处罚，依然存在侥幸心理，认为后续不会对其进行检查，一些会计事务所对处罚丝毫不重视，没有及时实行内部整改。

　　在客户选择行为时，韩星分析行政处罚分别是IPO 市场和二级市场(二级市场上所需的年报审计)的情况;IPO 市场中，对于用户选择会计事务所的标准常用“IPO 审计市场份额”来计算;根据这一理论，韩星选取“客户流失比例”作为年报审计市场中客户选择的评价标准。

　　得出结论审计客户对于会计事务所是否受过行政处罚较为重视，此结论适用于年报审计会计师事务所和IPO 审计会计师事务所，在选择时更倾向于无处罚记录的事务所。一般情况下，大型会计事务所的IPO 审计市场份额较为稳定，即使受到行政处罚也不会出现剧烈的份额波动，而年报审计市场份额易受行政处罚的影响，即受到处罚后市场份额会明显减少。这表明会计事务所的IPO 审计市场份额受处罚力度大小的影响较小;但是处罚力度的增加会导致事务所年报审计市场占比迅速降低，处罚力度越大，客户数量也越少。

　　这一研究准确表现了行政处罚的效果，即会计事务所在受到处罚后是否有所改善，严格进行质量把关，以及探究了行政处罚对于客户选择的影响，对于会计事务所不同的市场份额产生的效果。

　　东华大学的任婧和李莫愁对受到惩罚的会计事务所审计质量改善情况开展研究，借助了与信号传递雷同的理论进行结果分析，得出行政处罚对于会计事务所的声誉会造成一定的影响，借助声誉机制实现对审计所的管理。

　　推荐阅读：工业审计与会计以马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，全面贯彻党的教育方针和“双百方针”，理论联系实际，开展教育科学研究和学科基础理论研究，交流科技成果，促进学院教学、科研工作的发展，为教育改革和社会主义现代化建设做出贡献。

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