电网大修工程审计建模与实践

时间：2020-07-29 09:57:33 所属分类：会计审计 浏览量:

网企业已初步建成横向集成、纵向贯通的业务信息系统体系，包括ERP系统、PMS系统(设备管理系统)等信息系统，涉及公司各个部门和各项业务，而电网大修项目正通过数字化实现从总体到个体的全流程管理。对审计而言，开展大修项目数字化审计已具备重要基

　　网企业已初步建成“横向集成、纵向贯通”的业务信息系统体系，包括ERP系统、PMS系统(设备管理系统)等信息系统，涉及公司各个部门和各项业务，而电网大修项目正通过数字化实现从总体到个体的全流程管理。对审计而言，开展大修项目数字化审计已具备重要基础。

　　一、审计建模工作思路

　　电网大修类项目审计个体资金量小、数目繁多，主管部门审核能力有限，在传统审计中也不属于重点关注范围，实际监督水平较弱。只有通过数字化审计对大修项目有关信息系统的数据进行采集、识别、结构化整合、深度疑点分析，才能合理识别和应对相关审计风险，保证审计过程的有效执行和审计效果的提升。目前电网大修项目信息系统经过长期应用，数据基础扎实、真实度高。因此，大修项目模型应建立在PMS系统与ERP系统的基础之上，结合实际审计案例进行提炼，增强审计模型的可用性、实用性。按照“确定审计主题和审计规则→梳理数据来源→设计计算机审计方法”的思路，搭建审计模型并实现。一是确定审计主题和审计规则。根据实际审计工作，确定需要建立审计模型的主题，选择审计主题时要充分考虑大修项目的管理现状、风险点和数字化审计的可实现性。同时，根据审计主题制订明确的审计规则，明确使用哪些数据、如何计算、如何得出结论。二是梳理数据来源。根据确定好的审计规则，梳理规则用到的数据来源。数据来源要真实准确、可获取，尽量为结构化的、避免人工干预的数据。三是计算机审计方法设计。审计规则与数据来源都确定好以后，将规则翻译成计算机可实现的语言，形成可实现、可落地的详细设计方案。

　　二、审计建模应用实践

　　(一)明确审计主题和审计规则

　　综合考虑电网企业大修管理和信息化系统数据现状，兼顾审计期望，大修项目数字化审计应重点关注实施前的预算(估算)编制合理性、实施过程中施工费用列支真实性、材料费用列支真实性、实施后成本控制有效性四个方面，从而确定以下四个审计主题和审计规则：1.大修项目费用结构审计。大修项目的费用结构一般包含四种类型：材料购置费、安装费、土建费和其他费用。对于同类型的设备大修项目而言，费用结构应基本相似，如果某一项费用类型的占比过高或过低，则该项目的费用结构可能存在异常，具有一定的审计风险。审计规则：首先确定一个正常大修项目各项费用占比的合理区间;其次将审计电对象大修项目的各项费用占比分别与对应的合理区间作比，如超出合理区间则标记该费用项异常。2.大修项目费用估算与实际比对审计。对大修项目预算(估算)和实际发生费用的匹配性进行审计，即四项费用(材料购置费、安装费、土建费和其他费用)对比各类费用的实际发生金额与预算金额的差异比率，对于差异过大的项目进行提示异常。审计规则：对比大修项目预算数据中各项费用与实际发生数据中的各项费用是否一致。如果出现以下情况，则标记大修项目的实际发生费用异常：a.预算数据中的某项费用未实际发生，即作了该项费用的预算，但大修项目实际未发生该项费用。b.实际发生的各项费用占比与预算数据中的各项费用占比一一对比，对比后的差异超出规定的阈值。3.大修项目定额引用准确性审计。对大修项目估算书的安装费用定额引用准确性进行审计，安装费用主要依据定额执行，定额套用不当可能会导致项目费用估算虚高，造成成本超额列支，降低资金利用率。因此，需要将估算的安装费用定额与国家标准进行比对，以发现预算(估算)编制是否合理。审计规则：在估算书的预算数据中，根据安装费明细一栏中的检修内容引用的“依据定额编号”，在定额清单表中找到该定额编号所对应的大修项目名称及规范、电压等级，并作以下两项对比：a.预算数据中的检修内容关键词与定额清单表中的大修项目名称及规范的关键词是否一致。b.对比预算数据表头检修内容中的电压等级与查询到的定额清单编号对应的电压等级是否一致。4.大修项目用材审计。对大修项目估算与实际使用材料的数量与金额进行审计，主要探寻大修项目材料的数量或金额与预算(估算)差异过大、单项材料不符合费用化条件的项目，用于发现大修项目用材支出的审计疑点。审计规则：对比估算书中的用材清单与实际用材清单，作以下两项检查：a.如大修项目中某项材料的实际使用数量超出预算数据中该材料预算数量的规定阈值，则标记大修项目用材异常。b.如大修项目中某项材料的实际单价对比预算超过规定的阈值，则标记大修项目用材异常。

　　(二)梳理数据来源

　　根据审计主题的内容，数据来源可归纳为：PMS系统估算书与ERP系统。审计分析相关的预算数据都可从大修项目的估算书中获取，估算书已全部通过PMS系统实现了电子化。项目实际发生金额、材料领用等数据可从ERP系统中获取。当前电网大修项目业务都在ERP系统中执行，相关的实际用材数据、费用数据都可从ERP系统中实时准确获取。

　　(三)设计计算机审计方法

　　1.获取真实完整的项目数据。对电网大修项目来说，ERP系统内有完整规范的业务流程，其对应的实际数据，包括四项费用的明细、材料购置的明细，都有详细的记录和保存。2.非结构化数据转换为结构化数据。估算数据的主要来源是PMS系统中大修项目设计时编制的估算书，但由于估算书是非结构化对象，内容无法直接读取，因此需提取估算书中的有用信息，形成可用的结构化数据。研究估算书内容可以发现，虽然其内容不是标准的结构化数据，不同页码估算书的形式与格式也不尽相同，但还是有一定的规律帮助计算机提取有用数据。3.关键词识别对比。文本的比对主要通过关键词的识别进行，关键词的识别又分两种情况：一种为固化关键词，这类关键词含义单一但用途广泛，可直接固化在程序中用于各种判断与比对，主要为电压等级识别相关关键词。如“V”“KV”等，之前若为数字，则直接识别为电压等级;“以下”“及以下”等，分别对应“小于”“小于等于”等逻辑判断。另一种为建立关键词数据库，根据关键词库中的关键词进行文本比对。4.阈值的设定。在判断数据是否异常时，多处用到与阈值的比对，而阈值的设定并非事先固化，而是不断动态更新的。如费用结构审计中各类费用的占比阈值，首先根据2018年所有正常大修项目的各类费用占比计算每类费用的占比平均值，将其作为基础阈值;其次在审计工具每审计一个大修项目时，若大修项目没有审计异常，则将该项目的费用占比纳入阈值计算的因子中，同时动态更新相关阈值，这样就可随时保持阈值的合理性与可用性。

　　《电网大修工程审计建模与实践》来源：《中国内部审计》，作者：王威 黄海

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