企业管理会计工具体系构建分析

时间：2020-12-08 10:19:17 所属分类：会计审计 浏览量:

构建企业管理会计工具体系对于提高管理会计各种工具运用的便捷性和集成化、促进企业广泛运用管理会计具有重要意义。企业管理会计工具体系核心要素包括管理会计功能模块和工具库，本文认为，构建企业管理会计工具体系，要在明确企业管理会计的职能定位和战略

　　构建企业管理会计工具体系对于提高管理会计各种工具运用的便捷性和集成化、促进企业广泛运用管理会计具有重要意义。企业管理会计工具体系核心要素包括管理会计功能模块和工具库，本文认为，构建企业管理会计工具体系，要在明确企业管理会计的职能定位和战略管理、营运管理、预算管理、成本管理和风险管理等功能模块基础上，结合各功能模块的需求和企业自身实际，确定可供选择的管理会计具体工具并形成工具库，还要明确要素完整、标准统一、企业普适、系统集成的目标。

　　一、构建企业管理会计工具体系的现实意义

　　所谓企业管理会计工具体系，就是围绕企业管理会计功能定位和企业经营管理需求而选择不同的管理会计工具，从而形成系统的管理会计功能模块和工具组合。构建要素完整、标准统一、企业普适、系统集成的企业管理会计工具体系，具有重要意义。

　　(一)提高管理会计工具运用的便捷性由于我国引入和推广管理会计时间并不长，企业一般管理和财务人员对于管理会计的工具方法掌握和运用水平参差不齐，客观上存在对管理会计工具选择和使用困难，相应提高了企业对管理会计运用的门槛。构建管理会计工具体系可将管理会计工具集中于一个体系，并可借助信息化手段实现各种工具的自动化、系统化、集成化运用，在一定程度上减轻了企业管理和财务人员学习、选择和掌握管理会计工具的压力，使管理会计工具方法使用便捷化。

　　(二)促进管理会计在企业应用和普及客观地说，当前我国企业管理会计的运用还不够广泛和普及，导致这种现象的主要原因除了企业业务需求和管理观念因素以外，关键还在于没有构建一个企业管理会计工具体系来供企业便捷运用，因而限制了企业尤其是中小企业对管理会计的运用。中小企业在我国是数量最大的群体，如果中小企业不能使用管理会计，就谈不上管理会计在我国企业推广使用。构建完善管理会计工具体系供企业直接使用，将促进管理会计在企业的应用和普及。

　　(三)发挥管理会计对企业的战略支撑作用随着现代企业对发展战略管理越来越重视，企业更需要借助管理会计来实现战略目标。从管理会计职能和作用看，管理会计不仅关注企业成本管理、预算管理等单一领域，还从战略高度渗透于企业发展规划、决策与绩效评价等各环节。但是，如果没有完整的管理会计工具体系支撑，企业在运用管理会计各种工具中将处于孤立分离状态，导致企业管理会计不能从根本上实现对企业发展战略的支撑作用。

　　二、企业管理会计工具体系框架设计和工具选择

　　企业管理会计工具体系应包含功能模块和工具库两个要素。构建企业管理会计工具体系在方法论上应首先明确功能模块要素，再结合各功能模块要求确定各功能模块具体管理会计工具，最后完善各功能模块和具体工具的集成化运用机制，以此构建完成要素完整、标准统一、普遍适用、系统集成的企业管理会计工具体系。企业管理会计工具体系中功能模块架构围绕管理会计内部服务职能，主要包括企业战略管理、营运管理、预算管理、成本管理、投融资管理、绩效管理和风险管理等功能模块，可见企业管理会计工具体系中功能模块是明确的，因此不作为本文讨论的重点。本文重点讨论企业管理会计各功能模块中具体工具的选择。

　　(一)企业战略管理功能模块工具选择企业管理会计工具体系中战略管理功能模块是具体战略管理工具，应结合企业的行业特点、运营模式、管理文化等特性，选择一种或组合选择。结合现代企业管理要求，企业战略管理功能模块可选择的工具有：①波特五力模型，该战略管理工具是在综合考量企业竞争状况、供应商议价能力、客户议价能力、替代产品或服务威胁、新进入者威胁等内外环境因素基础上，侧重通过外部因素分析管理企业战略的管理会计工具，该工具一般用于企业竞争战略分析，即通过五因素分析来改进和提升企业战略竞争力;②战略地图，战略地图由罗伯特•卡普兰和戴维•诺顿在平衡计分卡基础上提出的，是基于企业财务、客户、内部流程、学习成长四个层面各自目标间的相互关系，从企业战略管理角度绘制出各层面的因果关系图，进一步细分影响企业战略的各种因素，并在实际战略管理中结合战略规划及时进行动态调整，该工具一般用于企业战略规划和实施。

　　(二)企业营运管理功能模块工具选择企业管理会计工具体系中营运管理功能模块管理工具的选择应立足于满足企业业务特点和运营管理需求，综合选择运用各种工具。企业营运管理功能模块应包括以下工具。①本量利分析(CVP)。本量利分析工具是在区分企业成本属性基础上，着重研究销量、价格、成本和利润之间数量关系，并以会计数学模型来揭示固定成本、变动成本、销量、单价、销售额、利润等变量之间内在联系规律，为会计预测、决策和规划提供必要信息，该工具常用于确定盈亏临界点。②边际分析。边际分析是分析某个可变因素的变动能引起其他相关可变因素变动的程度。企业边际分析一般包括边际贡献分析和安全边际分析，该工具常用于评价既定产品或项目获利水平、确定盈亏临界点、分析营运风险、支持营运决策。③标杆管理。标杆管理由美国施乐公司于1979年首创，是促使企业不断改进管理和获得竞争优势的重要管理工具。标杆管理通过确立标杆管理实施者、标杆伙伴(标杆对象)、标杆管理项目，遵循计划、内部数据收集与分析、外部数据收集与分析、实施与调整、持续改进等五步骤，用于实现管理提升、获得和保持竞争优势。④敏感性分析。敏感性分析是对影响目标实现的因素变化进行量化分析，并确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。企业敏感性分析广泛用于识别、控制和防范短期营运决策、长期投资决策等相关风险，也可以用于一般经营分析。

　　(三)企业预算管理功能模块工具选择在我国现阶段，企业预算管理主要是全面预算管理。企业全面预算管理应结合各环节重点和预算目标综合选择预算管理工具。在全面预算编制环节，重点是企业发展分析和预算目标确立，一般选择运用滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等预算编制工具。在全面预算执行环节，重点是执行控制和预算目标达成，在该环节一般借助企业运营管理功能模块和绩效管理功能模块工具，进行全面预算执行分析和控制。在企业全面预算管理工具实际运用中，企业应建立健全全面预算管理信息系统，同时将该系统与ERP、OA系统等其他信息系统有效衔接，以此为企业经营管理提供全面的管理信息。

　　(四)企业成本管理功能模块工具选择企业管理会计工具体系中成本管理工具应具有一定的普适性，即应依据现代企业成本管理理论，结合企业生产经营特点和需求，综合运用目标成本法、作业成本法、战略成本法等成本管理会计工具。在成本管理不同阶段，企业应选择以下不同的成本管理工具。①战略成本管理工具。企业运用战略成本管理以提高企业成本竞争优势为第一目标，在分析企业过去实际成本和标准工艺流程基础上确定标准成本和目标成本，同时在执行中随市场变化不断加以修订，以确保企业通过标准成本、目标成本控制来实现战略目标。该工具一般用于事前成本管理环节。②作业成本管理工具。企业运用作业成本管理工具可以实现将产品成本细化管理到相应作业上，再通过作业管理来有效控制资源消耗，以此改善企业作业链、提升价值链。企业在事中成本管理环节一般选择作业成本管理工具，同时辅以标准成本管理，确立相应的标准作业成本和区分有效增值作业和无效增值作业。③生命周期成本责任中心管理工具。企业生命周期成本管理贯穿于企业产品事前事中事后整个成本控制过程，成本责任中心管理工具在作业成本业绩评价报告基础上进行成本分析，进而科学设置和有针对性地管理企业成本责任中心。因此企业通过成本责任中心管理工具可以在管理会计工具体系中实现成本管理工具与绩效管理工具的有效融合。该工具一般在事后成本管理环节选择。

　　(五)企业投融资管理功能模块工具选择在企业管理会计工具体系投融资管理功能模块中，投融资管理工具包括以下几种。①贴现现金流工具。该工具也称作拉巴波特模型，是基于资金时间价值理论，对企业投融资进行评估决策的管理工具，一般适用于企业与投融资管理相关的资产价值评估、企业价值评估和项目投资决策等。②项目管理。项目管理是对项目从投资决策到结束全过程进行的计划、组织、指挥、协调、控制和评价活动。企业项目管理一般运用成本效益法、净值法、价值工程法。成本效益法用于投资决策项目可行性研究阶段的事前控制;净值法适用于项目实施、项目后评价等阶段;价值工程法适用于项目设计与改造、项目实施阶段。③情景分析。情景分析是预测各种可能发生的结果、分析未来可能发生事件的方法，即通过分析各种结果及其影响，帮助企业在投融资决策中做出正确选择，使企业发现自身发展方向和存在发展障碍。情景分析主要用于企业的投融资决策，也可用于战略目标制定、风险评估等。

　　(六)企业绩效管理功能模块工具选择要实现企业管理会计的功能目标，选择管理会计绩效评价工具至关重要。在绩效评价工具选择上，企业可以单独或综合运用平衡计分卡、关键绩效指标工具和经济增加值工具。①平衡计分卡(BSC)。平衡计分卡围绕企业财务、客户、内部流程、学习成长四个维度分析评价企业经营绩效。在现代企业绩效管理中，一般首选的绩效评价工具就是BSC。②关键绩效指标工具(KPI)。该工具是基于企业战略目标，通过建立关键绩效指标体系将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行绩效管理的方法。企业一般根据战略目标、价值创造模式和内外部因素，先设定企业级关键绩效指标，再在此基础上依次确定企业所属单位(部门)级关键绩效指标和岗位(员工)级关键绩效指标。③经济增加值工具(EVA)。该工具以经济增加值为核心建立绩效指标体系，引导企业注重价值创造，并据此进行绩效管理。经济增加值是全面评价企业有效使用资本和创造价值能力的重要指标。

　　(七)企业风险管理功能模块工具选择现代企业采用的风险管理工具包括风险矩阵模型、风险清单等。①风险矩阵模型。该工具是根据风险发生的可能性和发生后果的严重程度，通过绘制矩阵图直观展示风险及其重要性等级的风险管理工具。企业根据风险矩阵模型综合考虑风险后果严重程度和发生可能性，结合企业风险偏好，针对可忽视、可接受、要关注的和重大的风险分别进行管理。②风险清单。该工具是企业根据自身战略、业务特点和风险管理要求，以表单形式进行风险识别、分析、应对、报告和沟通的管理活动。企业应用风险清单工具可以从整体上了解自身风险概况和存在的重大风险，确定各相关部门风险管理责任，规范风险管理流程，为企业构建风险预警和风险考评机制奠定基础。

　　三、结语

　　结合我国企业实际需求和管理会计发展需要，构建要素完整、标准统一、普遍适用、系统集成的企业管理会计工具体系具有重要意义。应该特别指出的是，在构建企业管理会计工具体系过程中，要秉持开放融合的理念，一方面，要对工具体系功能模块和工具库建设秉持开放融合理念，让企业管理会计功能模块和工具选择具有实时调整性，即保持可根据企业实际需求进行实时调整的开放性;另一方面，企业管理会计工具体系架构和内容要具备兼容融合性，即应与企业ERP、管理会计信息系统等信息化系统兼容融合，以此借助大数据管理来形成集成效应，更好地促进企业管理会计职能作用和目标追求的实现。

　　参考文献：

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　　《企业管理会计工具体系构建分析》来源：《中国总会计师》，作者：马世永

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