时间：2015-12-20 13:23:09 所属分类：会计审计 浏览量:
改革开放以来，随着我国经济实力的不断增强，人们的生活水平得到大大改善，整个国家的精神面貌也焕然一新，各类高楼大厦，高层办公楼、大型商城建筑、居民楼如雨后春笋般林立于祖国大地，其次，国家加强对基础设施的建设也促进了建筑行业的发展。由于建筑工
改革开放以来，随着我国经济实力的不断增强，人们的生活水平得到大大改善，整个国家的精神面貌也焕然一新，各类高楼大厦，高层办公楼、大型商城建筑、居民楼如雨后春笋般林立于祖国大地，其次，国家加强对基础设施的建设也促进了建筑行业的发展。由于建筑工艺中，混凝土浇筑施工是基础，从而混凝土行业有了得天独厚的发展条件。虽然国家采取了一系列措施对其进行了监督与规范，但混凝土行业依然存在严重的税收漏洞。以下是我对本国混凝土行业的分析以及对其税收专项审计问题进行的研究与探讨。
一、混凝土行业的特点
国家通过制定法律，加强监管等一系列措施，对混凝土行业的税收问题起到了一定的管制作用，但是由于混凝土行业自身的特点，导致了税收漏洞的产生。混凝土行业的特点归结起来有以下三点：
首先，投资大，混凝土行业涉及到很多个方面，原材料、设备的购进资金需求大，成本相对其它行业较高；其次，在建筑领域中，混凝土行业的施工流程相对较简单，主要以大型机械操作为主，产量大；最后，风险大，一方面，国家监督部门对产品质量要求高，报废产量不能再利用，而由于该行业规范性不够，供应商良莠不齐，加大了该行业的运营风险；另一个方面，该行业返利周期长，初期资金投入大，下游客户货款拖欠现象较普遍，使得企业在资金方面运作困难，也增加了经营风险。
二、混凝土行业税收漏洞
混凝土这一大型建筑行业存在严重的税收漏洞，表现在以下几个方面：
该行业临界于营业税行业与增值税行业之间，受制约程度相对小，纳税人有可能利用国家相关法律法规的不完善，在购进产品与销售产品这两大环节间操纵利润。具体来讲，由于该行业销售对象在进行经济活动时多缺乏自律性，经常不索取增值税专用发票，也有一些由于拖欠资金，使得混凝土企业实现销售后，经常不按时开具增值税发票，而在材料购进环节，由于供应商有些为外地小石料厂等，发票管理相对不规范，因而不能排除混凝土企业取得虚开代开发票的可能，另外由于材料中运费一块占用成本较大，一些企业采用两票制结算方式，运费和货款分开开具发票，而运费发票，也存在很多不规范的地方，混凝土企业的税收风险也由此产生。
该行业可能在产品的生产、销售环节存在虚报的情况，如上文所述，混凝土行业界于营业税与增值税之间，企业可能对已销售产品数量瞒报、少报，或是对已销售产品延迟申报，可能导致税款流失。另外，很多混凝土企业和建筑企业通常隶属于同一企业集团，因此有很多企业不按实向有关部门申报部分自用产品，或是谎报自用产品的价格。这一系列企业非法行为，都会导致混凝土行业在产品的生产、销售与使用环节上减少相关赋税。
混凝土行业非法减少应缴赋税的另一种手段是在卖家支付资金时期，部分卖家通常不会支付全部应付资金，而是用其它可抵押债款的实物偿还给该企业，而这部分实物则被企业负责人有意瞒报逃避相关税款。
由于混凝土行业自身的特点，其返利周期长，企业在前期设备投入巨大，无法在短时间内偿清贷款，使得企业运营周转相对困难，从而企业负责人会想方设法拖欠和少缴各项税款，一方面对应缴纳的税款不及时上报和支付，从而使得部分应缴税款无限期拖延以致最后无形的流失；另一方面一些企业对前期投入的各项大型设备如泵车、搅拌车等人为定性为运输工具，从而缩短折旧年限，大量增加前期折旧费用，从而降低利润或增加亏损，达到不缴或少缴税款的目的，实际上，根据国家固定资产分类标准，该类设备应归属于专用设备33类混凝土搅拌运输车按不低于十年进行折旧。
部分企业负责人严重缺乏自觉纳税、缴税意识，可能通过账外经营方式瞒报收入，将其入账年收入控制在一定范围以内，不申请认定一般纳税人，因为国家对一般纳税人的征收率为百分之六，而小规模纳税人适用税率仅为百分之三，企业负责人通过该种方法少履行其纳税义务，这也使得国家的税收收入被削减。
三、混凝土行业税收专项审计技巧
税收专项审计应当具有公正性、独立性，要求审计人员具有较高的专业业务素质。基于以上所述混凝土行业所具有的特点以及存在的行业税收漏洞，从本人实践出发，为相关部门对该行业的专项审计工作提出几点建议。
第一，审计人员在审计工作开展前应当充分了解被调查企业的实际情况，可以通过资料调查，与被调查企业的工作人员或是附近居民展开访谈的方法，了解被调查企业的具体环境、管理制度等一系列基本情况，只有掌握真实的资料才能结合审计结果对企业纳税情况进行分析、调查。
第二，加强监管。首先，针对混凝土行业由于资金紧张引发的拖欠赋税问题，税务机关应当要求企业实行定期的汇报工作，如按月向税务机关报告企业生产情况、收入情况以及缴税情况，从而保证审计机关获得连续、相对较准确的数据，防止企业拖欠造成国家税款流失。其次，可以从企业的发票获取与开出情况对税源进行控制，基于上面谈到的，企业利用增值税与营业税之间的操作漏洞逃税的情况，税收审计机关可以设立专门的管理部门，要求相关企业对发票及生产记录的处理情况及时记录并汇报，严禁企业瞒报、谎报。
第三，认真细致的分析审计数据，去粗取精、去伪存真，从其细枝末节处发现问题，不能大意敷衍了事，比如要仔细观察企业提供的账本，字迹是否有异样，仔细核对总账，是否存在错误。除了最基本简单的数据统计，工作人员应该对已得数据进行一定的测算工作，如企业收入的变动率问题，首先通过对该行业各个企业收入变动的统计测算，设定一个正常变动范围，当变动率超过了这个范围，工作人员必须引起重视，进一步对该企业的生产发展情况展开调查；再如，该行业产品（不同标号）中各类原材料占比量一般都是既定的，可以通过统计数据进一步验算成本是否准确，结合实际库存和理论耗用量验算材料入库数量和成本的准确性，并与实际取得的发票进行比对发现材料购入环节的问题。
第四，深入基层，认真展开实践调查。审计人员应当走访企业生产车间，对各车间的生产原料、设备进行了解、记录，合理考虑企业理论生产能力和设备利用率情况以及生产过程中的损耗，并且与企业的账目进行对比统计，这样才能合理正确的对企业税收审计结果做出判断、发现问题。另一个方面，除了对生产设备的了解，调查组还可以对基层工作人员展开访问，访谈内容可以巧妙的从各个方面入手，从而从工作人员口中获得最真实的情况。
第五，充分利用第三方数据。如：可以通过一定渠道获取被审计企业在质量监督部门的报备量，与企业实际财务数据进行比对，确定销售量的准确性和可靠性；也可通过供电部门的供电量和企业能耗来推算企业的实际生产量，因为行业特点，该类企业一般没有产成品库存，实际生产量应该和销售量相近或相等，这样来确定企业申报的销售收入的准确程度，由于关联企业的存在，还要注意是否存在与其他单位共用电力没有进行分割从而虚增成本的问题；还有，可以通过网上报价平台查询相同时期产品价格，从而发现是否存在关联方交易定价过低的问题。
总而言之，国家的长足发展需要所有公民共同维护，混凝土行业作为建设行业的中坚力量应当起到表率作用，审计单位应当严格依照相关法律法规的要求对企业加强监管，督促企业自觉履行国家的纳税义务，审计单位的工作人员在认真完成工作任务的同时，要学会改革创新，为税收审计工作提供更多科学、合理的建议与意见。相关企业负责人需要认识到，只有国家的繁荣昌盛才能保证企业的稳健发展，无视国家税法会给国家带来巨大的损失，阻碍我国社会主义现代化建设的进程。因此，本文强烈呼吁税收审计部门在审计工作上把好关，尽职尽责，维护好国家与人民的共同利益。
参考文献： [1] 孟广娟.对建筑企业税收征管的几点思考[J].山东经济战略研究，2005，（11）：49-50. [2] 熊逸琴.建筑业发票控税待到位[J].税收征纳，2004，（6）：18.
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